增值税新政落地核心差异全掌握新法要点速览

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2026-01-01 07:42:43 第一财经

2024年12月25日，《中华人民共和国增值税法》正式颁布，标志着我国第一大税种从行政法规层面正式上升至法律层面。2025年12月19日，国务院第75次常务会议审议通过《中华人民共和国增值税法实施条例（草案）》，并于12月30日以中华人民共和国国务院令第826号形式正式发布。

增值税新政落地核心差异全掌握

作为《增值税法》的重要配套法规，《实施条例》将自2026年1月1日起随同《增值税法》一并生效实施，进一步落实了税收法定原则。

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《实施条例》对增值税法第三条所称“货物”“服务”“无形资产”和“不动产”作出细化规定：货物包括有形动产、电力、热力、气体等；服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务；无形资产是指不具实物形态但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产；不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。

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财政部、税务总局将出台配套文件，进一步提出货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，报国务院批准后公布施行。税率方面，《增值税法》延续现行三档税率（13%、9%、6%），总体保持稳定。征收率方面，《增值税法》中明确适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%。

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在销项税额相关制度方面，《实施条例》第四条对服务、无形资产在境内消费的情形进行了明确规定，进一步落实增值税消费地原则。境外现场消费不属于境内销售的规定，避免重复征税。跨境零税率范围包括向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务等。价外费用取消，销售额的确定将直接依据《增值税法》第十七条发生应税交易取得的与之相关的价款的规定。

混合销售的处理规则规定如下：“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。”《实施条例》第十条对“一项应税交易”的认定标准进行了进一步细化。快递业务是混合销售的典型场景，快递企业收寄异地快件时同时涉及收派服务和运输服务，符合混合销售特征。充换电业务从业务实质上看是向购买方销售电力产品，在此过程中涉及的蓄电池更换、定位、维护等属于附属服务。

视同应税交易的规则进行了系统性调整，主要体现在以下几个方面：单位和个体工商户将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；单位和个体工商户无偿转让货物；单位和个人无偿转让无形资产、不动产或金融商品。《实施条例》明确了视同应税交易的纳税义务发生时间，即“完成视同应税交易的当日”。

在进项税额政策框架方面，《增值税法》及《实施条例》延续了现行规定的基本框架，但在对长期资产的进项抵扣规则进行根本性重构，新增“非应税交易”对应的进项税不可抵扣，并对餐饮服务等特定服务增加了“直接用于消费”的限定条件。长期资产专用于一般计税方法计税项目的，对应的进项税额可以全额抵扣；专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的单项长期资产，原值不超过500万元的，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，同时在混合用途期间，应当根据调整年限，再计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。

《实施条例》还规定了其他重要制度完善，如税收优惠、征管相关信息的获取、反避税条款、纳税人身份管理以及自然人应税交易的征管规则。企业应当立即着手准备，确保在新法生效时完成必要的合规准备工作。

(责任编辑：zx0176)

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