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杨散逸：英国开征数字税，颠覆税收传统规则(3)

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2020-04-01 14:36:14  观察者

另一方面，价值创造是否发生在用户所在地。

以传统行业的价值链分析来看，软件企业的战略决策、投融资、品牌建设、研发、推广、升级、售后服务等等一整条价值链，用户仅能起到间接作用或辅助作用，用户参与和为企业创造核心价值并不构成必然联系。但与此同时，大量用户通过使用软件发布内容所创造的价值对于社交网络软件的成败至关重要。所以价值创造是否发生在用户所在地这个问题也存在巨大争议。

最终，英国政府认为用户参与为企业创造价值主要体现在四个方面：

1.用户使用平台软件提交生成数字化内容；

2.用户持续投入时间，深度参与平台建设；

3.用户体验具有的网络性与外部性特征为平台企业创造超额利润；

4.用户参与提供的内容和服务彰显平台企业的核心价值。

对于满足前述四项条件的数字化企业，英国政府认为应当修改当前利润分配规则，以便与“经济活动的发生地和价值的创造地”的核心理念相符。

最后，再来看看国际社会为了应对数字税对整个税收规则所做出的努力。

2015年，OECD和G20推出了《税基侵蚀和利润转移（BEPS）项目》，其15项行动计划的第一项就是应对数字经济的税收挑战，但只提出了问题，并没有实际的解决方案。在不断进行各种会议研讨后，最新的阶段性成果是2019年5月31日，OECD发布了一份题为《形成应对经济数字化税收挑战共识性解决方案的工作计划》。

“该工作计划所包含的双支柱方案，致力于从两个层面解决经济数字化带来的税收挑战。

支柱1

方案指向税收管辖权划分问题，将修订利润分配规则与联结度规则，形成“新课税权”及新的“应税存在”或“应税来源”概念；

支柱2

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