该合伙人指出，一般情况下，审计机构服务上市公司年限在5年-10年不等。如果非因会计所合并重组、业务团队调整等被动换审及上市公司本身发生重组、借壳等事项引发换审外，上市公司多次主动换审值得警惕。
回顾近些年频繁更换会计所的上市公司，已有部分公司曝出巨大的财务危机。此前曝出巨额债务危机的*ST超日，就曾两次更换审计机构。
“相对两次更换审计机构的上市公司来说，连续三次更换审计机构的上市公司更应该小心。”立信会计师事务所一合伙人指出，多次换审的原因可能有两个：一是上市公司经营和财务风险较大，超过一些审计机构的风险承受范围，于是自动请辞；其次则是上市公司涉嫌购买审计意见，主动换审。
比如，涉及造假上市的绿大地自2007年12月上市至2011年更换了三家审计机构。2008年10月，绿大地改聘中和正信替代鹏城所；2009年11月，绿大地将中和正信换为中审亚太；2011年1月，绿大地上市后第三次更换审计机构，将中审亚太改成中准。
中央财经大学会计学院一教授指出，部分处于财务困境的上市公司欲选择变更会计师事务所，目的或是为了与审计机构串谋粉饰利润，掩盖亏损，防止触碰退市红线等。根据其统计分析，此类企业的后任会计师事务所86.6%出具的审计意见较之前更好。
审计师判断能力待提高
据中国证券报记者统计，2006年-2016年，会计师事务所发表的非标准审计意见报告占比呈逐年下降趋势，从2006年的10.3%降到2008年6.95%、2010年5.5%、2014年3.66%、2016年3.34%。这些年份均无否定意见的出具。
分析发现，导致非标审计意见的原因，61.94%是持续经营问题，37.22%是担保、诉讼、审计范围受限以及监管或司法机构介入、关联方占用资金问题等。事实上，许多担保、诉讼以及审计范围受限及不确定事项等问题，也是持续经营问题所致。
2006年-2016年被证监会处以罚款、警告的上市公司共计107家。其中，证监会意见与审计意见不一致的公司有56家，占比接近50%。这显示出审计师的判断能力有待提高。这十年间，几乎每年有一半以上被证监会查处的财务舞弊公司，其审计报告未予揭示出来。2014年，10家公司因财务舞弊被证监会查处，其中只有两家公司的财报被出具非标意见，其余八家皆为标准无保留意见。
中央财经大学会计学院一教授向中国证券报记者分析称，通过与证监会的实际查处结果对比分析，近10年CPA的职业判断的准确性明显不够。部分注册会计师未严格保持应有职业谨慎，未遵循独立审计原则，未谨慎履行必要审计程序，未取得充分、适当审计证据。
